L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato la Circolare n. 19 del 6 luglio 2023 che fornisce importanti chiarimenti sulla tassazione del legato di genere ai fini dell’imposta sulle successioni e donazioni.
Come noto, il legato rappresenta una disposizione mortis causa, di natura particolare, che attribuisce specifici diritti patrimoniali al legatario.
Il legato di genere rappresenta quel legato obbligatorio relativo a cose specifiche appartenenti a una determinata categoria, che conferisce al legatario un diritto di credito verso un erede o altro legatario per beni corrispondenti alle specifiche del testatore in termini di qualità e quantità.
L’ipotesi più comune riguarda legati pecuniari, ovvero relativi ad una somma di denaro disposta dal testatore a carico di uno o più eredi.
Di solito, il legato viene stabilito tramite testamento e si acquisisce automaticamente al momento dell’apertura della successione ereditaria, senza esplicita accettazione, salvo la possibilità di rinunciarvi.
Per i motivi meglio espressi nella Circolare n. 19 che si pubblica in allegato, rispetto alla tassazione del legato l’Agenzia delle Entrate ritiene coerente con il disposto dell’articolo 8, comma 3, decreto legislativo 31 ottobre 1990 n. 346 (Testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta sulle successioni e donazioni) che l’eredità o le quote ereditarie vengano determinate al netto dei legati, indipendentemente dalla tipologia degli stessi.
Premessa quindi la distinzione dal punto di vista civilistico tra l’istituto del legato di genere e quello del legato di specie, per quanto riguarda la tassazione del legato ai fini della liquidazione dell’imposta di successione, il valore attribuito al legato di genere, come per quello di specie, va dedotto dal valore dell’eredità o delle singole quote ereditarie.