Con Circolare n. 5/E del 24 febbraio 2023, l’Agenzia delle Entrate ha disciplinato il regime del nuovo Patent box.
La circolare sul nuovo Patent Box introdotto dal Dl n.146/2021 è stata pubblicata dopo la consultazione pubblica con gli operatori del settore.
La versione definitiva della circolare è stata resa disponibile insieme al provvedimento che modifica il documento precedente del 15 febbraio 2022 per allinearlo all’attuale quadro normativo.
Il nuovo Patent Box è un regime che consente di beneficiare di una deduzione fiscale maggiorata del 110% relativa alle spese sostenute per la ricerca e lo sviluppo di alcune specifiche tipologie di beni immateriali impiegati nelle attività d’impresa. Tuttavia, a differenza del regime precedente, l’attribuzione dell’agevolazione fiscale è direttamente collegata al sostenimento delle spese per il potenziamento e la creazione dei beni immateriali che generano valore, ovvero è un regime “front-end”.
Il nuovo Patent Box mantiene i principi di base e i requisiti sostanziali del precedente regime, ma presenta alcune differenze, come il fatto che il nuovo beneficio si traduce in una deduzione fiscale maggiorata dei costi di ricerca e sviluppo riferibili a determinate tipologie di beni immateriali da esporre nella dichiarazione dei redditi del periodo di imposta di riferimento. Ciò significa che il contribuente beneficia direttamente e autonomamente dell’agevolazione al momento della dichiarazione dei redditi.
Entrata in vigore del nuovo Patent box
La circolare chiarisce che il nuovo Patent Box può essere applicato a partire dalla data di entrata in vigore del Dl n.146/2021. A partire dal periodo d’imposta in corso al 22 ottobre 2021 (data di entrata in vigore del Dl), non sono più esercitabili le opzioni relative al precedente regime. Per i contribuenti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare, il nuovo regime Patent Box si applica a partire dal periodo d’imposta 2021, mentre i contribuenti con periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare (c.d. periodo d’imposta ‘a cavallo’) potranno fruire del regime a partire dal periodo d’imposta in corso al 22 ottobre 2021.
In merito al regime transitorio, la circolare fornisce alcune indicazioni. I contribuenti che desiderano passare al nuovo regime devono comunicare la rinuncia alla procedura di accordo preventivo tramite Pec o con raccomandata con ricevuta di ritorno all’Ufficio presso il quale la procedura è pendente. La rinuncia va inviata anche se il contribuente ha presentato istanza di rinnovo di un accordo preventivo già sottoscritto. La possibilità di transitare nel nuovo regime è riconosciuta nel caso in cui non sia stato ancora sottoscritto con l’Agenzia un accordo a conclusione della procedura pendente.
Infine, i contribuenti possono anche permanere nel precedente regime di Patent Box, a condizione che sia stata validamente esercitata un’opzione relativa ai periodi d’imposta antecedenti al 2021. In questo caso, chi intende stipulare un accordo preventivo con l’Amministrazione finanziaria può concludere una procedura già avviata sotto il precedente regime.