In ambito di omesso versamento di ritenute da parte dei componenti del consiglio di amministrazione, penalmente responsabile non è solo colui che le ha certificate e/o dichiarate. I singoli componenti del consiglio di amministrazione non sono chiamati a rispondere del reato omissivo in conseguenza dell’applicazione dell’art. 40, cpv., cod. pen., e dunque quali garanti dell’adempimento altrui – e cioè del certificatore -, bensì quali destinatari diretti dell’obbligo di versamento, e pertanto sono potenzialmente responsabili in prima persona. La divisione di compiti nel consiglio di amministrazione ha infatti natura esclusivamente organizzativa e interna ma non si traduce in un limite al potere di rappresentanza generale della società (art. 2475-bis, cod. civ.) che spetta a ciascun amministratore in quanto tale. Il pagamento dell’obbligazione tributaria costituisce infatti un atto giuridico che qualunque amministratore può validamente compiere, non trattandosi di atto di gestione in senso stretto.
Da un punto di vista temporale, è responsabile il legale rappresentante in carica al momento della scadenza del termine “lungo” previsto dall’art. 10-bis, d.lgs. n. 74 del 2000, nel maggiore termine stabilito per la presentazione della dichiarazione annuale relativa al periodo di imposta dell’anno precedente, a prescindere dal fatto che ricoprisse o meno tale carica al momento della presentazione della dichiarazione di sostituto d’imposta ovvero della sottoscrizione e del rilascio delle certificazioni ai sostituiti. Il reato ha infatti natura istantanea, e si realizza solo al momento della predetta scadenza senza che si sia ottemperato all’obbligo di versamento.